Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса. А декларацию подают по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/600@

По месту нахождения обособленных подразделений декларация подается в сокращенном виде:

титульный лист;
подраздел 1.1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1;
приложение № 5 к листу 02, заполненное по конкретному подразделению.

Налоговая декларация по налогу на прибыль: раздел 1

В этом разделе отражаются итоговые суммы, подлежащие уплате (возмещению) в бюджет по месту нахождения конкретного подразделения или головной организации.

По месту нахождения организации налог перечисляется как в федеральный, так и в региональный бюджет. Поэтому в подразделах 1.1 и (или) 1.2 может быть заполнена любая соответствующая строка.

Сведения по федеральному бюджету переносятся в раздел 1 из листа 02. Что касается бюджета субъекта РФ, данные переносятся в подразделы 1.1 и 1.2 из приложения № 5 к листу 02.

При заполнении подраздела 1.1, в строках 070 и 080 отражаются данные из строк 100 и 110 Приложений №5 соответственно. В подразделе 1.2 суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, указываются по строкам 220–240 и их сумма должна соответствовать строкам 120 или 121 Приложений № 5.

Обратите внимание: подраздел 1.2 раздела 1 не включается в состав налоговой декларации за налоговый период ().

Налоговая декларация по налогу на прибыль: приложение № 5 к листу 02

Для определения сумм налога на прибыль по обособленным подразделениям предусмотрено приложение № 5 к листу 02 декларации.

Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем отчетном (налоговом) периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

В этом приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ.

На каждое подразделение (группу подразделений) заполняется отдельный бланк приложения и в поле «Расчет составлен» указывается соответствующий код. Количество представляемых приложений зависит от количества обособленных (в том числе ликвидированных в текущем налоговом периоде) или ответственных подразделений. Все эти приложения включаются в состав декларации, которая представляется по месту учета организации. Обратите внимание, что лист 02 заполняется по организации в целом.

Из строки 120 листа 02 в строку 030 приложения переносится показатель налоговой базы по организации в целом. Налогоплательщик, у которого в текущем налоговом периоде были ликвидированы обособленные подразделения, заполняет и строку 031. В ней он фиксирует налоговую базу по организации в целом без учета ликвидированных подразделений.

Сумма налога на прибыль, которую необходимо перечислить в региональный бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из доли налоговой базы, приходящейся на подразделение. Доля отражается в строке 040.

Умножив рассчитанную долю на общую сумму налоговой базы (строка 030), бухгалтер получит величину налоговой базы, приходящейся на конкретное подразделение (группу подразделений) или головную организацию. Эту величину нужно отразить в строке 050 приложения. Учтите, что сумма показателей строки 050 всех приложений должна соответствовать отраженной в строке 120 листа 02 налоговой базе по организации в целом.

В строку 060 вписывается ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. В регионе может быть установлена пониженная ставка налога на прибыль. Тогда такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта РФ.

Сумма исчисленных авансовых платежей (налога) за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных о налоговой базе (строка 050) и ставке налога (строка 060). Указанная величина отражается в строке 070.

Организации, отчитывающиеся ежеквартально и не уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, в строку 080 полугодовой декларации переносят показатель из строки 070 приложения № 5 декларации за I квартал текущего года. Тот же алгоритм используют налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Однако в полугодовой декларации они дублируют показатель из декларации за январь - май текущего года.

У организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 от суммы налога за предыдущий квартал, значение показателя строки 080 приложения № 5 полугодовой декларации равно сумме значений показателей строк 070 и 120 приложения № 5 декларации за I квартал года.

Строку 090 заполняют только организации, которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшают сумму исчисленных авансовых платежей (налога) на величину налога, выплаченного за пределами Российской Федерации. Порядок зачета указанных сумм установлен . Заметим, что в строке 090 отражается только часть «зарубежного» налога, относящаяся к региональному бюджету и конкретному подразделению (группе подразделений) либо к головной организации.

Сумма авансовых платежей (налога), подлежащих доплате по итогам отчетного (налогового) периода, приводится по строке 100, величина авансов (налога), подлежащая уменьшению, - по строке 110. Эти данные переносятся в строки 070 и 080 подраздела 1.1 раздела 1.

В строках 120, 121 налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально и уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, указывают общую сумму этих платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ в следующем квартале.

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль при ликвидации обособленного подразделения

Декларация по ликвидированному в течение налогового периода обособленному подразделению заполняется и в следующие после ликвидации отчетные периоды, а также за текущий налоговый период. Приложение № 5 по ликвидированному обособленному подразделению включается также в состав декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета организации. В строке 002 такого приложения указывается код 3.

Если филиал ликвидирован после того, как в налоговые органы представлены декларации за последний отчетный период, налогоплательщик может подать уточненные декларации. В них по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, в котором произошла ликвидация. Одновременно на указанную сумму увеличиваются ежемесячные платежи по головной организации.

После того как организация снята с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией обособленного подразделения, уточненная налоговая декларация по данному подразделению также представляется в налоговую инспекцию по месту учета головной организации.

Имейте в виду, что уточненные декларации не подаются, если за ликвидированное подразделение налог уплачивает ответственное обособленное подразделение (либо головная организация). Ведь данные по ответственному подразделению определяются исходя из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ.

Декларация составляется нарастающим итогом. Поэтому в приложении № 5 суммы авансовых платежей (налога) следует рассчитывать исходя из налоговой базы по организации в целом без учета налоговой базы ликвидированного подразделения. Величина последней отражена в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было ликвидировано.

Данный показатель отражается в строке 031 приложения № 5, которая заполняется за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий год. Именно эта величина используется для дальнейшего расчета показателя строки 050 в приложениях, заполняемых по действующим подразделениям.

Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме величин по строкам 050 всех приложений № 5, заполненных по ликвидированным обособленным подразделениям. То есть приложений, в которых в поле «Расчет составлен» указан код 3.

По ликвидированному обособленному подразделению за все следующие после ликвидации отчетные периоды и за текущий налоговый период показатели строк 040, 050, 070, 080 и 090 приложения № 5 остаются неизменными. При этом строка 110 приложения № 5 за отчетный период после ликвидации подразделения заполняется, если за квартал, в котором ликвидировано обособленное подразделение, ежемесячные авансовые платежи начислены и уточненные декларации не представлены.

Сказанное справедливо только при условии, что за последующие отчетные периоды и налоговый период по организации в целом величина налоговой базы превышает величину базы за отчетный период до ликвидации обособленного подразделения.

Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовали ликвидированные впоследствии обособленные подразделения, налоговая база снизится, расчет изменится. Ранее исчисленный налог уменьшится как по организации в целом, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения.

Организация сначала определит налоговую базу по ликвидированным обособленным подразделениям исходя из размера долей за последний отчетный период, в котором подразделения действовали. Далее налоговая база будет уменьшена на размер уточненной налоговой базы по ликвидированным подразделениям. Оставшаяся налоговая база будет принята за 100% и распределена между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.

Если за последующий отчетный или текущий налоговый период организация получит убыток, вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей (включая ежемесячные авансовые платежи) должна быть уменьшена. Это касается и доли, приходящейся на ликвидированное подразделение.

Пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль

ООО «Мир уюта» зарегистрировано в Москве. Организация занимается торговлей мебелью и имеет одно обособленное подразделение - салон-магазин «Комфорт» в Ярославской области. Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за 2014 год составляет 6 023 038 руб. ООО «Мир уюта» уплачивает по налогу на прибыль ежеквартальные авансовые платежи.

Рассмотрим заполнение декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год головным подразделением организации, которое находится в Москве.

Для упрощения примера порядок заполнения приложений к листу 02 не приводится.

Сначала организация должна заполнить строки 010-190 листа 02 декларации. В этом листе ООО «Мир уюта» отражает следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

строка 010 - доходы от реализации - 7 320 400 руб.;
строка 020 - внереализационные доходы - 350 600 руб.;
строка 030 - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 6 510 200 руб.;
строка 040 - внереализационные расходы - 240 300 руб.

Затем заполняется строка 060. Она равна:

7 320 400 руб. + 350 600 руб. – 6 510 200 руб. – 240 300 руб. = 920 500 руб.

Поскольку показателей, подлежащих отражению по строкам 070-090 и 110, у организации нет, далее заполняются строки 100 и 120. В них переносится показатель строки 060 - 920 500 руб.

Таким образом, налоговая база, с которой ООО «Мир уюта» должно исчислить налог на прибыль за 2014 год, равна 920 500 руб.

Далее заполняется строка 150. Строки 140, 160 и 170 организации, у которых есть обособленные структурные подразделения, не заполняют. По строке 150 указывается ставка налога на прибыль в федеральный бюджет - 2%.

Сумма налога на прибыль в целом по организации составляет:

920 500 руб. × 20% = 184 100 руб.

Затем надо распределить сумму налога на прибыль по бюджетам разных уровней.

ООО «Мир уюта» должно заплатить налог в федеральный бюджет (по организации в целом), в бюджет г. Москвы (по головному подразделению) и в бюджет Ярославской области (по обособленному подразделению).

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет, указывается по строке 190 листа 02 декларации. Эта сумма составляет 18 410 руб. (920 500 руб. × 2%). Распределение налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ между головным и обособленным подразделениями производится в приложении № 5. Организация должна заполнить два таких приложения: отдельно по головному и обособленному подразделениям.

Налог распределяется исходя из доли налоговой базы, приходящейся на головное и обособленное подразделения. В нашем примере доля головного подразделения составляет 67%, обособленного подразделения - 33%.

Исчисленные суммы налога в бюджеты субъектов РФ указываются по строке 070 соответствующих приложений № 5 и по строке 200 листа 02. При этом сумма налога в бюджеты субъектов РФ, отражаемая по строке 200 листа 02, определяется путем сложения сумм налога в бюджет г. Москвы и бюджет Ярославской области:

111 012 руб. + 54 678 руб. = 165 690 руб.

Предположим, что сумма начисленных авансовых платежей в 2014 году в ООО «Мир уюта» равна 128 870 руб., в том числе:

в федеральный бюджет - 12 887 руб.;
бюджет г. Москвы - 77 709 руб.;
бюджет Ярославской области - 38 274 руб.

Общая сумма авансовых платежей, начисленных за налоговый период (128 870 руб.), указывается по строке 210 листа 02, сумма авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет (12 887 руб.), - по строке 220 листа 02.

Суммы начисленных авансовых платежей в бюджеты субъектов РФ отражаются по строке 080 соответствующих приложений № 5 и по строке 230 листа 02 декларации. Чтобы заполнить строку 230 листа 02, нужно сложить суммы начисленных авансовых платежей в бюджет г. Москвы и бюджет Ярославской области.

Эта сумма равна:

77 709 руб. + 38 274 руб. = 115 983 руб.

Затем рассчитываются суммы налога на прибыль, подлежащие доплате в бюджеты по итогам налогового периода (2014 года).

Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате по месту нахождения головного подразделения по сроку 30 марта 2015 года, составит:

в федеральный бюджет - 5523 руб. (18 410 руб. – 12 887 руб.);
в бюджет г. Москвы - 33 303 руб. (111 012 руб. – 77 709 руб.) (строка 100 приложения № 5).

Налог к доплате по обособленному подразделению составит:

в бюджет Ярославской области - 16 404 руб. (54 678 руб. – 38 274 руб.) (строка 100 приложения № 5).

Эти суммы указываются также по строкам 270 и 271 листа 02 декларации. По строке 270 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, - 5523 руб. По строке 271 - сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 49 707 руб. (33 303 руб. + 16 404 руб.).

Строки 290-340 листа 02, а также строки 120 и 121 приложений № 5 организация не заполняет.

ООО «Мир уюта» в составе деклараций, которые сдаются по месту нахождения головного и обособленного подразделений, должно также представить подраздел 1.1 раздела 1. В подразделе 1.1 указываются итоговые суммы налога, которые начисляются в карточках лицевого счета налогоплательщика по месту нахождения головного и обособленного подразделений.

В подразделе 1.1 раздела 1, который сдается по месту нахождения головного подразделения, указываются суммы налога, подлежащие доплате:

в федеральный бюджет - по организации в целом (5523 руб.);
в бюджет субъекта РФ - по головному подразделению (33 303 руб.).

Для заполнения этого подраздела используются данные строки 270 листа 02 и строки 100 приложения № 5, заполненного по головному подразделению.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, указывается в подразделе 1.1 раздела 1, который подается в налоговую инспекцию по месту расположения филиала (54 678 руб.).

Образец заполнения декларации по налогу на прибыль

Форма (электронный формат) декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Куда подавать декларации

Если организация имеет обособленные подразделения (филиалы), то декларацию по налогу на прибыль нужно подать как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. Такие требования установлены пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Исключения из этого правила составляют:

обособленные подразделения крупнейших налогоплательщиков . По ним декларацию подавайте в ту налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована как крупнейший налогоплательщик (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ);

обособленные подразделения за пределами России. По ним декларацию подавайте в головное отделение организации (п. 4 ст. 311 НК РФ).

Если в одном субъекте РФ у организации открыто несколько обособленных подразделений, то платить налог на прибыль в региональный бюджет можно централизованно:

либо через головное отделение организации, если оно расположено в том же регионе;

либо через любое подразделение, которое будет ответственным.

Если в течение года ответственное обособленное подразделение закрывается (ликвидируется), это не значит, что платить налог в бюджет данного региона не нужно. Выберите новое ответственное подразделение и продолжайте платить налог.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 18 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/9188, ФНС России от 18 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19308, от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Подробнее об этом см. Как платить налог на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения .

Если организация применяет централизованный порядок уплаты, налоговую декларацию по группе обособленных подразделений сдавайте по местонахождению подразделения (головного отделения), через которое организация платит налог на прибыль в региональный бюджет. Сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений, через которые не происходит уплата налога, не нужно (письма Минфина России от 18 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/9188, ФНС России от 30 июня 2006 г. № ГВ-6-02/664).

Если среднесписочная численность сотрудников организации за прошлый год превышает 100 человек, декларации по налогу на прибыль нужно подавать в электронном виде как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению обособленных подразделений (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/464).

Ситуация: какая налоговая инспекция может оштрафовать организацию за несвоевременную подачу налоговой декларации по налогу на прибыль по местонахождению обособленного подразделения?

Та инспекция, куда организация представляет декларацию по обособленным подразделениям.

Непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации является правонарушением, за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность .

Если организация не является крупнейшим налогоплательщиком и имеет обособленные подразделения, то декларацию по налогу на прибыль она подает как по местонахождению головного отделения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения. Такие требования установлены пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ. Соответственно, к налоговой ответственности за несвоевременную сдачу декларации по обособленному подразделению организация будет привлечена той инспекцией, в которой состоит на учете это подразделение.

Если же организация – крупнейший налогоплательщик, то декларацию по обособленным подразделениям она представляет в ту налоговую инспекцию, в которой зарегистрирована в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ). Значит, именно эта инспекция и будет штрафовать ее в случае несвоевременной сдачи декларации.

Состав отчетности

В состав декларации, которая подается по местонахождению головного отделения, включите все необходимые листы , а также приложения 5 к листу 02, заполненные как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям (группам подразделений), через которые уплачивается налог (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Ситуация: нужно ли включать в декларацию по налогу на прибыль приложение 5 к листу 02? Организация и все ее обособленные подразделения находятся в одном субъекте РФ. Налог в региональный бюджет перечисляется через головное отделение.

Нет, не нужно.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны подавать в налоговые инспекции по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ). При этом часть налога, которая направляется в федеральный бюджет, нужно полностью перечислить по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК РФ). А часть налога, которая направляется в региональные бюджеты, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Помимо листов декларации, которые являются общими для всех организаций, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны представлять приложение 5 к листу 02. В этом приложении отражается распределение налоговой базы между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями.

Если обособленные подразделения находятся на территории одного и того же субъекта РФ, а организация платит региональную часть налога централизованно (через ответственное обособленное подразделение), то приложение 5 к листу 02 заполняется по группе обособленных подразделений. В этом случае в поле «Расчет составлен» (строка 002) приложения 5 указывается код 4.

Из буквального толкования положений пункта 10.1 и абзаца 4 пункта 10.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, следует, что приложение 5 к листу 02 подается по местонахождению головного отделения организации даже в том случае, если все обособленные подразделения находятся в одном регионе, а головное отделение выполняет функции ответственного подразделения. Однако на практике исполнение этого требования влечет за собой дублирование информации о налоговой базе и сумме налога. Поэтому в рассматриваемой ситуации ФНС России позволяет отступать от общего правила. Таким образом, если все обособленные подразделения организации расположены в одном субъекте РФ, а вся сумма налога на прибыль перечисляется в бюджет через ее головное отделение, в состав налоговой декларации можно не включать приложение 5 к листу 02. Об этом сказано в письме ФНС России от 26 января 2011 г. № КЕ-4-3/935.

В состав декларации, которая подается по местонахождению обособленного подразделения, включите титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 (если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи), а также приложение 5 к листу 02, заполненное по обособленному подразделению (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Заполнение декларации

В подразделах 1.1 и 1.2 декларации, которая подается по местонахождению головного отделения организации, укажите суммы налога, подлежащие уплате в региональный бюджет без учета платежей по обособленным подразделениям.

В подразделах 1.1 и 1.2 декларации, которая подается по местонахождению обособленного подразделения, укажите суммы налога, подлежащие уплате в региональный бюджет исходя из доли прибыли этого подразделения (группы подразделений при централизованной уплате налога).

Об этом сказано в пункте 4.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

В приложении 5 к листу 02, которое подается по местонахождению головного отделения организации, укажите код 1. Это означает, что в приложении не отражены данные по обособленным подразделениям.

В приложении 5 к листу 02, которое подается по местонахождению обособленного подразделения, укажите код 2 (если расчет сделан по одному подразделению) или код 4 (если расчет сделан по группе подразделений, расположенных в одном регионе).

Налоговая база по строке 030 должна быть равна показателю по строке 120 листа 02 декларации.

По строке 040 укажите в процентах долю налоговой базы, приходящуюся на обособленное подразделение.

Показатель для строки 050 рассчитывается так:

В строке 060 укажите ставку налога на прибыль в региональный бюджет.

Сумма строк 070 всех приложений 5 к листу 02 должна быть равна показателю по строке 200 листа 02 декларации.

По строке 080 отразите сумму авансовых платежей, начисленных в региональный бюджет в течение налогового периода. Сумма строк 080 всех приложений 5 к листу 02 должны быть равна сумме по строке 230 листа 02 декларации.

Строку 090 заполняйте, если организация платила налог за рубежом и засчитывает его в счет российского налога на прибыль. Во-первых, нужно рассчитать, какая часть налога относится к региональной:

Затем определите, какая часть уплаченного за рубежом налога относится к обособленному подразделению. Сделать это нужно исходя из доли налоговой базы, указанной по строке 040.

Итого определить показатель для строки 090 следует так:

На зачтенную сумму уменьшайте налог, отраженный по строке 070.

В строке 100 отразите разницу между строкой 070 и строками 080 и 090:

Если результат получился нулевым, по строке 100 проставьте прочерки.

Если же разница получилась отрицательной, полученную сумму укажите не по строке 100, а по строке 110 со знаком плюс. Это будет сумма налога к уменьшению. При этом сравните суммы по строкам 070 и 090. В зачет можно принять только сумму налога, уплаченную за пределами РФ и отраженную по строке 090, которая не превышает сумму по строке 070.

Строки 120 и 121 заполняйте, если организация платит авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. В строке 120 отразите сумму авансового платежа исходя из доли налоговой базы обособленного подразделения:

Строку 121 – ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода – заполняйте в декларации за девять месяцев налогового периода. По строке нужно отразить ту же сумму, что указана по строке 120.

Такой порядок следует из пунктов 10.1–10.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Пример оформления декларации по налогу на прибыль организацией, имеющей несколько обособленных подразделений. Организация централизованно платит налог по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ

ООО «Альфа» расположено в г. Москве (код ОКТМО – 45315000). Организация имеет три обособленных подразделения, два из них находятся в Московской области:

в г. Балашихе (код ОКТМО – 46704000001);
в г. Мытищи (код ОКТМО – 46634101001).

Третье обособленное подразделение находится в г. Владимире (код ОКТМО – 17701000001).

В бюджет Московской области «Альфа» платит налог на прибыль централизованно, через обособленное подразделение, расположенное в Мытищах.

Организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, и отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. Операций, результаты которых отражаются в приложениях и к листу 02, а также в листах 03–05 налоговой декларации, «Альфа» не проводит.

За январь–март 2015 года общая сумма прибыли, полученная организацией, составила 1 000 000 руб., в том числе по обособленным подразделениям:

в Московской области – 200 000 руб.;
в г. Владимире – 100 000 руб.

За этот же период общая сумма налога на прибыль, начисленного «Альфой», составила 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. × 2%).

Сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет Московской области, равна:
200 000 руб. × 18% = 36 000 руб.

Сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет Владимирской области, равна:
100 000 руб. × 18% = 18 000 руб.

Сумма налога на прибыль, начисленная в бюджет г. Москвы, равна:
(1 000 000 руб. – 200 000 руб. – 100 000 руб.) × 18% = 126 000 руб.

За январь–февраль «Альфой» были начислены авансовые платежи по налогу на прибыль в следующих размерах:

– в федеральный бюджет – 15 000 руб.;
– в бюджет г. Москвы – 118 000 руб.;
– в бюджет Московской области – 28 000 руб.;
– в бюджет Владимирской области – 15 000 руб.

Суммы налога к доплате за январь–март 2016 года составляют:

– в федеральный бюджет – 5000 руб. (20 000 руб. – 15 000 руб.);
– в бюджет г. Москвы – 8000 руб. (126 000 руб. – 118 000 руб.);
– в бюджет Московской области – 8000 руб. (36 000 руб. – 28 000 руб.);
– в бюджет Владимирской области – 3000 руб. (18 000 руб. – 15 000 руб.).

В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации «Альфа» представила декларацию , состоящую из следующих разделов:

титульного листа;

– код ОКТМО (строка 010) – 45315000 (в трех ячейках, оставшихся пустыми, проставлены прочерки);
– КБК налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (строка 030), – 18210101011011000110;
– сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 040) – 5000 руб.;
– КБК налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы (строка 060), – 18210101012021000110;
– сумма налога к доплате в бюджет г. Москвы (строка 070) – 8000 руб.

листа 02, с указанием общих расчетов по всей организации;

приложения 1 к листу 02; (см. приложение 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль)

приложения 2 к листу 02;

приложений 5 к листу 02, составленных:

– по головному отделению организации (бухгалтер указал код 1);
– по группе обособленных подразделений, расположенных в Московской области (по строке 002 этого приложения бухгалтер указал код 4);
– по обособленному подразделению, расположенному в г. Владимире (по строке 002 этого приложения бухгалтер указал код 2).

В налоговую инспекцию г. Мытищи «Альфа» представила декларацию, состоящую из следующих разделов:

титульного листа;

подраздела 1.1 раздела 1, где отражены следующие данные:

– код ОКТМО (строка 010) – 46634101001;
– КБК налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ (строка 060), – 18210101012021000110;
– сумма налога к доплате в бюджет Московской области (строка 070) – 8000 руб.;

приложения 5 к листу 02, составленного по группе обособленных подразделений (бухгалтер указал код 4).

В налоговую инспекцию г. Владимира «Альфа» представила декларацию, состоящую из следующих разделов:

титульного листа;

подраздела 1.1 раздела 1, где отражены следующие данные:

– код ОКТМО (строка 010) – 17701000001;
– КБК налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ (строка 060), –18210101012021000110;
– сумма налога к доплате в бюджет Владимирской области (строка 070) – 3000 руб.;

приложения 5 к листу 02 составленного по одному обособленному подразделению, поэтому бухгалтер указал код 2.

В налоговую инспекцию г. Балашихи декларацию по налогу на прибыль «Альфа» не представляет.

Уточненные декларации

Подробный порядок представления уточненных деклараций в случае ликвидации одного из обособленных подразделений организации представлен в таблице .

Ситуация: куда подать уточненную декларацию по налогу на прибыль по ликвидированному обособленному подразделению? На момент составления декларации организация перечисляет налог централизованно, через другое подразделение, расположенное в том же регионе.

Уточненную декларацию подавайте в налоговую инспекцию по местонахождению подразделения, через которое организация платит налог в региональный бюджет. Если же организация рассчитывается с региональным бюджетом через головное отделение, расположенное в том же субъекте РФ, то уточненную декларацию подавайте в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации.

В уточненной декларации укажите те же коды ОКТМО (ОКАТО) и КПП, которые были указаны в первичной декларации по ликвидированному обособленному подразделению. Об этом сказано в письмах ФНС России от 18 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19308, от 30 июня 2006 г. № ГВ-6-02/664.

Порядок подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль по действующим и ликвидированным обособленным подразделениям до (после) перехода на централизованную уплату налога приведен в таблице .

Ситуация: какой номер корректировки указать в уточненной декларации по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению?

Укажите номер, соответствующий количеству уточненных деклараций, поданных по закрытому обособленному подразделению.

Уточненную декларацию по налогу на прибыль закрытого обособленного подразделения нужно сдавать по местонахождению головного отделения или ответственного подразделения организации . Несмотря на это, в декларации следует указывать данные, которые относятся непосредственно к закрытому подразделению. Это следует из положений пункта 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Таким образом, номер корректировки нужно указывать исходя из количества уточненных деклараций, поданных именно по закрытому обособленному подразделению, а не по всей организации в целом. Например, если по закрытому обособленному подразделению подается первая уточненная декларация, а по головному отделению было подано три уточненные декларации, в поле «Номер корректировки» поставьте цифру 1, а не 4.

Ситуация: нужно ли сдавать «нулевые» декларации по налогу на прибыль по местонахождению головного отделения? Организация ведет только деятельность на ЕНВД через обособленное подразделение в другом регионе .

Нет, не нужно.

По месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, организация должна ежеквартально сдавать декларации по этому налогу (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ). При расчете налога на прибыль организации, применяющие ЕНВД, не учитывают доходы и расходы, возникающие в рамках деятельности, которая переведена на специальный налоговый режим (п. 10 ст. 274 НК РФ). Если организация не ведет никакой другой деятельности, то она освобождается от уплаты налога на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

«Нулевые» декларации по налогу на прибыль в рассматриваемой ситуации подавать не нужно (п. 2 ст. 80 НК РФ, письма Минфина России от 31 августа 2011 г. № 03-11-06/3/96, УФНС России по г. Москве от 31 марта 2009 г. № 16-15/030023). В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения сдайте только бухгалтерскую отчетность. Помимо этого следует письменно уведомлять налоговую инспекцию о том, что за отчетный (налоговый) период организация не вела никакой деятельности, кроме облагаемой ЕНВД. Налоговая инспекция может затребовать от организации пояснения о структуре доходов, отраженных в бухгалтерской отчетности. Поэтому данную информацию лучше сразу указать в Пояснительной записке к балансу. Аналогичные разъяснения дают представители налогового ведомства (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 14 июля 2008 г. № 18-11/066220, от 28 августа 2007 г. № 20-12/081757).

Подробнее о порядке составления налоговой декларации см. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль .

Особенности отражения торгового сбора

Форма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, не предусматривают возможность отражения уплаченного торгового сбора. До внесения изменений в эти документы налоговая служба рекомендует поступать следующим образом.

Приложение 5 к листу 02

Сумму уплаченного торгового сбора укажите по строке 090 приложения 5 к листу 02 (с кодами 1, 2, 3, 4 по реквизиту «Расчет составлен (код)»). Сделайте это так же, как и при отражении суммы налога, уплаченного (удержанного) за границей, которая засчитывается в счет уплаты налога в региональный бюджет. При этом сумма отраженного в декларации торгового сбора и налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 070 приложения 5 к листу 02). То есть

Лист 02

Сумму уплаченного торгового сбора отразите по строкам 240 и 260 листа 02 декларации. При этом сумма отраженного в декларации торгового сбора и налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 200 листа 02). То есть

Кроме того, при заполнении строки 230 листа 02 уменьшите сумму начисленных авансовых платежей на сумму торгового сбора, отраженного в налоговой декларации за предыдущий отчетный период. То есть

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14174. В приложениях 1 и 2 к этому письму приведены примеры отражения торгового сбора в декларациях по налогу на прибыль.

Обособленные подразделения в Крыму и Севастополе

С 1 января 2015 г. организации Республики Крым и города Севастополя отчитываются по налогу на прибыль в том же порядке, что и все остальные российские организации.

При наличии от одного и более обособленных подразделений, организация обязана сдать Декларацию по налогу на прибыль:

Рабочая пошаговая инструкция

Заполнение декларации по налогу на прибыль регламентировано в Приложении N 2 к . Однако, при заполнении строго того или иного раздела согласно инструкции ФНС, получаем уравнение с несколькими неизвестными: контрольные соотношения ссылаются зачастую друг на друга из одного раздел в другой к тому же.

Поэтому размещаю всем в помощь волшебную инструкцию методом личного ловкого подхода к законодательству РФ в целях оперативного и безбоязненного заполнения налоговых деклараций по налогу на прибыль с обособленными подразделениями:

	Заполнение раздела декларации
1.	Титульный лист
2.	Лист 02 (по строку 200 включительно) с приложениями 1-4
3.	Приложение 5 к Листу 02 строки (данные налогового учета организации):
4.	Лист 02 строки:
5.	Приложение 5 к Листу 02 строки:
6.	Лист 02 строки:
7.	Подраздел 1.2.
8.	Лист 02 строки:

1. Расшифровка заполнения значений строк:

	Код строки:	Значение по формуле согласно инструкции ФНС:
Раздел 1. Подраздел 1.1.		=Лист 02 строка 270
		=Лист 02 Строка 280
		=Приложение 5 к Листу 02 строка 100
		=Приложение 5 к Листу 02 строка 110
Раздел 1. Подраздел 1.2. с кодом 21		=Лист 02 Строка 300 / 3
		=Лист 02 Строка 300 / 3
		=Лист 02 Строка 300 / 3

		=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3
		=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3
Раздел 1. Подраздел 1.2. с кодом 24		=Лист 02 Строка 300 / 3
		=Лист 02 Строка 300 / 3
		=Лист 02 Строка 300 / 3
		=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3
		=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3
		=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3
Лист 02
		=Сумма строк 070 всех приложений 5 к Листу 02
		=Строка 220+строка 230
		=(Лист02 строка190- Лист02 строка250 + Лист 02 строка300) за 6 месяцев отчетного периода
		=(Лист02 строка200 - Лист02 строка260 + Лист 02 строка310) за 6 месяцев отчетного периода
		= Строка 190-Строка220-Строка250
		= Строка 200-Строка230-Строка260
		= Строка 220+ Строка250-Строка190
		= Строка 230+ Строка260-Строка200
		= строка 300+ строка 310; = (строка 180-строка 180 за 6 месяцев отчетного периода)
		= (строка 190-строка 190 за 6 месяцев отчетного периода)
		= Сумма строк 120 Приложений 5 к Листу 02 = (строка 200-строка 200 за 6 месяцев отчетного периода)
		= строка 290 Строка 330+строка 340
		= строка 300
		=Сумма строк 121 Приложений 5 к листу 02
Приложение 5 к Листу 02		По данным налогового учета за 9 месяцев 2016года
		=Строка 070-Строка 090 + Строка 120 за 6 месяцев отчетного периода
		= Строка 070 - Строка 080 - Строка 090
		= Строка 080+ Строка 090 - Строка 070

		= Строка 310хСтрока 040/100

Все данные в таблицах представлены в логической структуре на основании "О контрольных соотношениях показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций".

Еще материалы про отчетность за 9 месяцев 2016 года

Декларация по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений:
Как правильно заполнить
Как правильно заполнить н ?
Как правильно заполнить ?
Таблица, в которой прописаны .

Если в состав организации, находящейся на ОСН, входят обособленные подразделения (ОП), такая организация должна в общем случае представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль не только по своему месту нахождения, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Но нужно иметь в виду, что если обособленное подразделение находится в том же субъекте РФ, что и головная организация, и такая головная организация приняла решение самой уплачивать за свое ОП налог на прибыль в бюджет субъекта РФ и уведомила о таком намерении налоговую инспекцию, представлять налоговую декларацию по месту нахождения обособленного подразделения не нужно. Аналогично, если у организации есть несколько ОП в одном субъекте РФ, налог на прибыль в бюджет этого субъекта может уплачиваться по месту нахождения одного из обособленных подразделений (так называемого ответственного ОП). Соответственно, и декларацию по таким обособленным подразделениям нужно будет представлять только одну - по месту нахождения ответственного ОП (п. 1.4 Порядка , утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

О составе налоговой декларации обособленного подразделения и особенностях ее составления расскажем в нашей консультации.

Состав налоговой декларации обособленного подразделения

Форма, состав налоговой декларации и порядок ее заполнения, в т.ч. обособленными подразделениями, утверждены Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Так, указывается, что по месту нахождения обособленного подразделения необходимо представлять декларацию по налогу на прибыль в следующем составе:

Титульный лист (Лист 01);
подраздел 1.1 Раздела 1;
подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение года ежемесячных авансовых платежей);
Приложение № 5 к Листу 02.

Порядок заполнения прибыльной декларации в ОП

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль утвержден Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ и приведен в Приложении № 2 к Приказу.

Приведем некоторые особенности заполнения прибыльной декларации в ОП.

На Титульном листе в поле «КПП» указывается КПП обособленного подразделения, по месту нахождения которого представляется декларация. Соответственно, в поле «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код ИФНС, куда сдается декларация. В поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 220. Это означает, что декларация представляется по месту нахождения обособленного подразделения российской организации.

В поле «Организация/обособленное подразделение» указывается полное наименование обособленного подразделения.

В подразделе 1.1 Раздела 1 строки 040 и 050 не заполняются (ставятся прочерки), ведь налог в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения головной организации.

Если налог на прибыль в бюджет субъекта РФ получился к доплате, заполняется строка 070. Отражаемая в ней сумма соответствует величине, показанной по строке 100 Приложения № 5 к Листу 02. Если налог к уменьшению - заполняется строка 080 (из строки 110 Приложения № 5 к Листу 02).

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, в подразделе 1.2 Раздела 1 нужно заполнить строки 220-240. В этих строках нужно показать по 1/3 суммы, отраженной в строке 120 Приложения № 5 к Листу 02.

Обращаем внимание, что подраздел 1.2 не включается в состав налоговой декларации за год.

В Приложении № 5 к Листу 02 нужно показать, в частности, долю прибыли ОП. Как она рассчитывается, мы рассказывали .

Приведем для декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения

Срок сдачи декларации по прибыли ОП

Налоговая декларация по налогу на прибыль, представляемая по месту нахождения ОП, сдается в те же сроки, что и декларация по месту нахождения головной организации: в течение года не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, полугодия или 9 месяцев. А по итогам года - не позднее 28 марта следующего года (п.п.3,4 ст. 289 НК РФ). При этом если последний день срока сдачи декларации приходится на выходной или нерабочий праздничный день, сдать декларацию можно будет и в следующий за таким днем первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Декларация по прибыли при закрытии ОП

При закрытии обособленного подразделения декларация по прибыли сдается по месту учета головной организации. При этом в качестве кода места нахождения на титульном листе декларации указывается код 223 «По месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому обособленному подразделению».

В Приложении № 5 к Листу 02 по реквизиту «Расчет составлен» нужно указать код 3 «По обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода». В строках 120, 121 Приложения № 5 к Листу 02, а также в строках 220-240 Подраздела 1.2 ставятся прочерки.

Декларацию по закрытому ОП нужно сдавать за отчетный период, в котором подразделение снято с учета, а также за последующие отчетные периоды года закрытия и по итогам года.

Срок сдачи декларации стандартный - не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, полугодия или 9 месяцев, а по итогам года - не позднее 28 марта следующего года (п.п.3,4 ст. 289 НК РФ).

Обращаем внимание, что если дата снятия ОП с учета пришлась на первый отчетный период его функционирования (например, 1-ый квартал), то сдавать декларации по такому ОП уже не нужно. Соответственно, не придется заполнять и Приложение № 5 к Листу 02 в прибыльной декларации головной организации (

Фирма имеет филиалы: как заполнить декларацию по налогу на прибыль
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса.

Напомним, что суммы налога и авансовых платежей уплачиваются в федеральный бюджет по месту нахождения организации без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. Распределяется только налог (авансовые платежи), зачисляемый в доходную часть бюджетов субъектов РФ.

Если имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта определяется исходя из доли прибыли, из суммы показателей этих обособленных подразделений. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется в бюджет этого субъекта РФ. Для этого ему необходимо уведомить о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения своих подразделений (ст.288 НК РФ).

Организации должны подавать декларацию по форме, утвержденной приказом от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174 (в редакции от 14.11.2013).

Общие принципы формирования декларации

Для определения сумм налога на прибыль по обособленным подразделениям предусмотрено приложение № 5 к листу 02 декларации. Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем отчетном (налоговом) периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

В этом приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения обособленного подразделения (при уплате налога по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

По месту нахождения обособленных подразделений декларация подается в сокращенном виде:

титульный лист;
подраздел 1.1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1;
приложение № 5, заполненное по конкретному подразделению.

Если налогоплательщик уплачивает налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ через ответственные обособленные подразделения, декларацию в таком составе нужно представлять только по месту нахождения ответственных подразделений, которые организация выбрала в каждом субъекте РФ.

Теперь посмотрим, как формируются показатели приложения № 5 и раздела 1. Подробно на листе 02 останавливаться не будем, поскольку организации, в состав которых входят обособленные подразделения, заполняют его в общеустановленном порядке.

Для того чтобы рассчитать суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных структурных подразделений, необходимо определить долю налоговой базы, приходящуюся на каждое обособленное подразделение или на группу обособленных подразделений, если налог уплачивается через ответственное подразделение.

Доля налоговой базы отражается по строке 040 приложения № 5 и определяется в соответствии со статьей 288 НК РФ как средняя арифметическая величина двух показателей:

1) удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) по организации в целом;

2) удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом.

Выбранный вариант доли обособленного подразделения необходимо зафиксировать в учетной для целей налогообложения организации.

При расчете этих показателей следует учитывать, что среднесписочная численность работников (расходов на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества определяются за отчетный (налоговый) период (письмо от 19.09.2012 № 03-03-06/1/488). В случае отсутствия у обособленного подразделения амортизируемого имущества при расчете доли прибыли остаточная стоимость основных средств принимается равной нулю (письмо Минфина России от 27.06.2011 № 03-03-06/1/381).

Кроме того, организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухучета

Приложение № 5 к листу 02

В поле «Признак налогоплательщика (код)» проставляют цифру 1, цифры 2 и 9 ставят только те налогоплательщики, которые относятся к данным категориям. Большинство налогоплательщиков начинают заполнять приложение № 5 с поля «Расчет составлен». В нее они вписывают специальный код, который показывает, в отношении кого заполняется данное приложение. Так, цифра 1 свидетельствует о том, что показатели формируются по головной организации, цифра 2 — по обособленному подразделению, 3 — по ликвидированному обособленному подразделению. Цифра 4 указывается при заполнении приложения по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Нередко головная организация берет на себя функцию ответственного подразделения и самостоятельно уплачивает налог в региональный бюджет за все обособленные подразделения, расположенные в том же субъекте, что и сама организация. Если у такой организации нет подразделений в других субъектах РФ, приложение № 5 не заполняется. Ведь в данном случае налогоплательщик не распределяет налоговую базу, а всю сумму налога уплачивает по месту своего нахождения.

Проставив соответствующий код, бухгалтер отражает наименование и КПП того обособленного подразделения (головной организации), по которому заполняется приложение. Если приложение формируется по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, в этих строках указываются сведения только по ответственному подразделению.

Из строки 120 листа 02 в строку 030 переносится показатель налоговой базы по организации в целом. Налогоплательщик, у которого в текущем налоговом периоде были ликвидированы обособленные подразделения, заполняет и строку 031. В ней он фиксирует налоговую базу по организации в целом без учета ликвидированных подразделений.

Организация, которая уплачивает налог через ответственное обособленное подразделение, долю прибыли определяет исходя из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся в конкретном субъекте РФ.

В строку 060 вписывается ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. В регионе может быть пониженная ставка налога на прибыль. Тогда такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта РФ.

По строке 080 бухгалтер записывает суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. В приложении № 5 эта величина рассчитывается так же, как и показатели строк 210—230 листа 02. То есть сумма начисленных авансов берется из приложения, заполненного за предыдущий отчетный период. При этом необходимо учитывать, что, если результаты налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период налогоплательщик учел при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период, суммы доначисления (уменьшения) авансовых платежей должны быть учтены в составе начисленных авансовых платежей (строки 210—230 листа 02) за этот отчетный (налоговый) период.

Заметим, что в строке 090 отражается только часть «зарубежного» налога, относящаяся к региональному бюджету и конкретному подразделению (группе подразделений) либо к головной организации.

Раздел 1

Как уже отмечалось, в этом разделе отражаются итоговые суммы, подлежащие уплате (возмещению) в бюджет по месту нахождения конкретного подразделения или головной организации.

При заполнении подраздела 1.1, в строках 070 и 080 отражаются данные из строк 100 и 110 Приложений №5 соответственно.

В подразделе 1.2 суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, указываются по строкам 220-240 и их сумма должна соответствовать строкам 120 или 121 Приложений № 5.

Обратите внимание: подраздел 1.2 раздела 1 не включается в состав за налоговый период (абз. 3 п.1.1 Порядка заполнения декларации).

Заполнение декларации в случае ликвидации филиала

Сразу отметим, что декларация по ликвидированному в течение налогового периода обособленному подразделению заполняется и в следующие после ликвидации отчетные периоды, а также за текущий налоговый период. Приложение № 5 по ликвидированному обособленному подразделению включается также в состав декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета организации. В строке 002 такого приложения указывается код 3.

Если ликвидирован после того, как в налоговые органы представлены декларации за последний отчетный период, налогоплательщик может подать уточненные декларации. В них по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, в котором произошла ликвидация. Одновременно на указанную сумму увеличиваются ежемесячные платежи по головной организации3.

После того как организация снята с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией обособленного подразделения, уточненная налоговая декларация по данному подразделению также представляется в по месту учета головной организации.

ООО «Мир уюта» зарегистрировано в Организация занимается торговлей мебелью и имеет одно обособленное подразделение — салон-магазин «Комфорт» в Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за 2014 год составляет 6 023 038 руб.

Предположим, что ООО «Мир уюта» уплачивает по налогу на прибыль ежеквартальные авансовые платежи.

Для упрощения примера порядок заполнения приложений к листу 02 не приводится.

Декларацию следует заполнять в следующем порядке.

Сначала организация должна заполнить строки 010—190 листа 02 декларации. В этом листе ООО «Мир уюта» отражает следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

— по строке 010 — доходы от реализации — 7 320 400 руб.;

— строке 020 — внереализационные доходы — 350 600 руб.;

— строке 030 — расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, — 6 510 200 руб.;

— строке 040 — внереализационные расходы — 240 300 руб.

Затем заполняется строка 060. Она равна:

7 320 400 руб. + 350 600 руб. - 6 510 200 руб. - - 240 300 руб. = 920 500 руб.

Поскольку показателей, подлежащих отражению по строкам 070—090 и 110, у организации нет, далее заполняются строки 100 и 120. В них переносится показатель строки 060 — 920 500 руб.

Сумма налога на прибыль в целом по организации составляет:

920 500 руб. × 20% = 184 100 руб.

Затем надо распределить сумму налога на прибыль по бюджетам разных уровней.

ООО «Мир уюта» должно заплатить налог в федеральный бюджет (по организации в целом), в бюджет г. Москвы (по головному подразделению) и в бюджет области (по обособленному подразделению).

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет, указывается по строке 190 листа 02 декларации. Эта сумма составляет 18 410 руб. (920 500 руб. × 2%).

Распределение налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ между головным и обособленным подразделениями производится в приложении № 5. Организация должна заполнить два таких приложения: отдельно по головному и обособленному подразделениям.

Суммы налога на прибыль, которые подлежат уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения головного и обособленного подразделений, представлены в табл. 4.

111 012 руб. + 54 678 руб. = 165 690 руб.

Предположим, что сумма начисленных авансовых платежей в 2014 году в ООО «Мир уюта» равна 128 870 руб., в том числе:

— в федеральный бюджет — 12 887 руб.;

— бюджет г. Москвы — 77 709 руб.;

— бюджет Ярославской области — 38 274 руб.

Эта сумма равна:

77 709 руб. + 38 274 руб. = 115 983 руб.

— в федеральный бюджет — 5523 руб. (18 410 руб. - - 12 887 руб.);

— в бюджет г. Москвы — 33 303 руб. (111 012 руб. - - 77 709 руб.) (строка 100 приложения № 5).

Налог к доплате по обособленному подразделению составит:

— в бюджет Ярославской области — 16 404 руб. (54 678 руб. - 38 274 руб.) (строка 100 приложения № 5).

Эти суммы указываются также по строкам 270 и 271 листа 02 декларации. По строке 270 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, — 5523 руб. По строке 271 — сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, — 49 707 руб. (33 303 руб. + 16 404 руб.).

Строки 290—340 листа 02, а также строки 120 и 121 приложений № 5 организация не заполняет.

— в федеральный бюджет — по организации в целом (5523 руб.);

— в бюджет субъекта РФ — по головному подразделению (33 303 руб.).